前后任注册会计师沟通的意义-访中注协专业标准

    日前，中国注册会计师协会印发了《独立审计具体准则——前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）》。这一征求意见稿的发布，在注册会计师行业引起了很大反响。它预示着前后任注册会计师的沟通将被规范，这给注册会计师今后的具体工作及执业质量提出了更高要求。为了了解征求意见稿发布的背景及它通过后对注册会计师在执业过程中的指导作用，本报记者采访了中国注册会计师协会专业标准部主任杨志国。    众所周知，在今年７月份被各大媒体“炒”得沸沸扬扬的江苏南通纵横国际股份有限公司事件中，前后任注册会计师的沟通就为揭露这家上市公司财务上的“黑洞”发挥了很大作用。在这一事件中，深圳天健信德会计师事务所发现江苏南通纵横国际股份有限公司存在着重大财务隐患，拟对其年度财务报表出具“拒绝表示意见”的审计报告，这一举动使得该公司对天健信德会计师事务所下了逐客令。然而“纵横”股份公司的这份逐客令，并没有如愿以偿地得到它想要的审计报告，因为它改聘的另一家会计师事务所，即江苏天华大彭会计师事务所在与前任深圳天健信德会计师事务所进行了充分沟通后，严格按照程序对其财务状况进行了审计，并出具了相同的“拒绝表示意见”的审计报告。    由此可见，这种前后任会计师事务所及其执业注册会计师之间的沟通，不仅挽回了许多投资者可能遭受的损失，同时也推进了行业诚信建设和监管力度，增强了注册会计师行业的职业道德观念和风险意识，也让我们看到了发布《独立审计具体准则——前后任注册会计师的沟通》的必要性。    制定《前后任注册会计师的沟通》准则的重要意义何在？对此中国注册会计师协会专业标准部主任杨志国在接受记者采访时说：“中国注册会计师协会十分关注注册会计师行业的不正当竞争现象，同时也发现注册会计师之间很难保持良好的合作关系，前后任注册会计师之间沟通上的障碍，常常导致审计风险的出现。尤其是目前证券市场上普遍存在着‘炒鱿鱼’、‘接下家’的现象，即某上市公司为了得到其所必需的带有注册会计师发表意见的审计报告，对执业的注册会计师所签‘拒绝表示意见’的审计报告不予理睬，另聘其他注册会计师为其出具虚假的审计报告。而一家上市公司，一旦持有签署‘拒绝表示意见’的审计报告，就意味着这家企业存在虚增销售收入、挪用募股资金、生产成本核算不规范等重大问题，也就意味着这家企业已经严重亏损，其后果可想而知。所以，有些上市公司为了达到其在证券市场骗取资金的目的，不惜牺牲投资者的利益，甚至不惜一切代价来换取一张带有签署意见的审计报告。”    “为此，中国注册会计师协会起草并发布了《独立审计具体准则——前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）》，明确要求后任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前后任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见与分歧，还可以根据需要通过查询工作底稿等方式进行一些其他沟通，这个征求意见稿在很大程度上明确了前后任注册会计师及被审计对象的责任和义务。同时，中国注册会计师协会还规定了后任注册会计师如何利用沟通的结果，以及在发现了前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时，提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。前面提到的江苏南通纵横国际股份有限公司的事件，正是充分地运用了这一规则，才使许多投资者的利益得到了保障。”    该征求意见稿从哪些方面对前后任注册会计师之间的沟通做了详细规定？对此杨志国主任说：“在征求意见稿中，我们将其分为六章。第一章是总则部分，在这部分中明确了前后任注册会计师的含义，同时明确了他们之间的沟通方式可以采用口头或书面的方式进行，并对彼此获得的信息履行保密义务；第二章列举后任注册会计师与前任注册会计师的必要沟通内容，即后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧；第三章说明了除第二章应该询问的内容外，其他允许沟通的内容；第四章对后任注册会计师对沟通的结果如何加以利用提出了要求；第五章是后任注册会计师发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时，应该如何进行处理；第六章是附则，强调了征求意见稿经修改后施行的时间，即从２００３年１月１日起执行。”本文版权属于作者和中国税务报