补充审计：为何对洋会计“感冒”？

2001年末，中国证监会宣布，今后上市公司融资必须由国际会计师事务所补充审计。在国内注册会计师陷入信誉隆冬的敏感时期，引入“洋会计”设置“双保险”，本该被视作提高上市公司财务审计质量的“杀手锏”，但对“洋会计”、“洋中介”的出现，也有不少舆论和业界人士颇为“感冒”。

引入“洋会计”补充审计的反响究竟如何？上海国家会计学院主办的网站进行的一项调查显示，截止1月12日晚，75.20%的受访者认为“证监会的补充审计规定，对国际会计师所的影响很大”；88.92%的受访者认为“补充审计对具有证券期货资格的国内会计师事务所的影响很大”；75.26%的受访者认为“国际‘五大’所将在补充审计中受益”。如何看待证监会有关补充审计的规定？在被调查者中，支持占20.84%、反对占63.59%、观望占15.57%。

“五大”是指毕马威、普华永道、安达信、安永、德勤五大国际会计师事务所，“五大”去年率先通过中国证监会和财政部审核，获得有效期为一年的《境外会计师事务所执行金融类上市公司审计业务临时许可证》。业界普遍认为，几乎垄断全球500强企业财务审计的“五大”，将以介入补充审计为开端，渐渐“吞食”国内上市公司的审计市场。因而，可认为“感冒”情绪直接指向了“五大”。

那么，为何会出现针对“洋会计”的“感冒”呢？

粗略分析，原因一，引入“洋会计”将给国内会计师事务所的市场份额构成潜在威胁。补充审计无疑是天上掉下来的馅饼，据估算，若能达到2001年上市公司融资的数量，可给“五大”带来每年至少2亿元以上的业务收入。虽然补充审计不能替代法定审计，但补充审计毕竟使“五大”与国内会计师事务所在整个上市公司审计领域首次面对面。事实上，“五大”自从九十年代初陆续获准在华设立合资会计师事务所以来，早已不满足B股、在港上市H股、以及在香港创业板上市国内公司的审计业务，而是把目标直接“瞄准”了A股上市公司。2001年11月，安达信行政总裁来华访问时表示，中国是安达信的重点市场，其目标是3至5年内在内地的业务量增长一倍。因为规范运做和严格执行行业标准，进入中国会计审计市场的“五大”也促进了从前与国际规则相去甚远的中国会计师行业执业规范建设，与尚不完善的中国本土会计师事务所相比，确有吸引力，国内已有上市公司开始考虑与“五大”或其在华的合资所“攀亲”。例如，中天勤“崩塌”后，TCL通讯改聘安达信·华强为公司审计单位。

原因二，引入“洋会计”打假显然伤及了国内注册会计师的自尊心，尽管他们并不自信。确定由“洋会计”对上市公司融资作补充审计的起因，是杜绝银广夏类财务信息造假。一方面，国际会计师事务所的技术和职业道德水准相对较高，与造假上市公司串通舞弊的可能性较小；另一方面，补充审计采用的国际审计准则更严格，相对不容易被上市公司往利润中掺水。然而，美国安然破产事件的“不期而遇”，让投资者对“五大”也开始半信半疑。安然公司被揭露1997年至今高报利润5.86亿美元，负责审计的安达信难逃其责。安达信CEO事后在《华尔街日报》上发表的文章承认，安然事件应引起对现行会计准则、财务报告模式、规范环境、会计责任等方面的反思。另外，安达信去年春天还曾因为给一家即将破产的公司做假账，被罚1.1亿美元。即便是“五大”近年承接的B股上市公司审计业务，也有难以让投资者满意的案例。典型的例子是轻骑B股，安达信对轻骑B股1999年年报出具了无保留意见的审计报告。而众所周知的是，轻骑B股即济南轻骑存在一大堆财务风险，包括大股东占用资金、违规挪用资金炒股、应收款项过度膨胀等。2001年6月，中国证监会对济南轻骑的巡查发现问题就多达几十项。

引入“洋会计”，乃至今后年报也由“洋会计”参与审计，是国内市场开放的必然趋势。在市场开放初期，“洋会计”介入引起国内业界的敏感虽然十分正常，但业界有识之士还是表示，洋会计的进入肯定有助于中国的会计师事务所规范化建设和资本市场的信息真实性，希望现有的“感冒”症状能尽快消除。

备注：本文章引用的视野调查数据不是最终的数据，有关本次调查的结果请访问视野调查vote.esnai.com