代销货物如何作涉税会计处理（一）

　　委托代销商品是指纳税人以支付手续费等经济利益为条件，委托他人代销商品而将自己的商品交付受托人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为，应视同销售货物。即在这两种情况下，要计算缴纳增值税。

　　在实际工作中，关于代销货物的会计处理尚无具体的规定，因而造成各个企业对这类业务的核算五花八门，有的受托企业将代销货物视同自己企业的产品进行核算；有的单独对此核算进项税金和销项税金，并计算缴纳增值税，有的则不反映应缴增值税；委托方和受托方之间，有的开具增值税专用发票，有的不开具，等等，致使代销货物的会计处理缺乏规范性，给税收征管和会计人员带来很多困难。

　　代销货物的会计处理可以作如下规范：

　　代销商品核算可以通过“委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”和“代购代销收入”几个账户进行。其中，“受托代销商品”账户用来核算企业接受其他单位委托代销、寄销的商品，借方登记代销、寄销商品的收入数，贷方登记代销、寄销商品的转出数。“代销商品款”账户用来核算企业接受其他单位代销、寄销商品的价款，贷方登记代销、寄销商品的收入价款，借方登记代销、寄销商品的转出价款。

　　“代购代销收入”账户用来核算企业收取手续费时的收入增加和减少数，借方登记转出的价款，贷方登记收取的手续费收入。

　　在目前经济生活中，委托代销商品一般有两种方式，受托方收取手续费方式和受托方经销方式两种。下面举例说明其核算方法：

　　一、受托方以经销方式的会计处理

　　经销方式是指商品的销售价格由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方决定，实际售价与协议价之间的差异额归受托方所有。但因商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不能确认收入，受托方也不作购进产品处理。但受托方将商品销售时，应向购货方开具增值税专用发票。委托方只有在收到代销清单时，才能开具增值税专用发票和确认销售收入的实现，同时计算应纳税款。经销方式的会计处理与自营经销商品的会计处理基本相同。

　　例：A公司委托B公司销售货物200件。合同约定B公司按协议价每件1000元（不含税），收取代销货物。该货物成本价为每件800元（不含税），B公司自行制定售价每件1100元（不含税）。当月该货物销售100件，B公司向A公司开具销货清单，并结清了货款。假如A、B公司均为增值税一般纳税人，其涉税会计处理如下：

　　（一）A公司的会计处理

　　1.A公司将货物交付给B公司

　　（1）库存商品按进价核算

　　委托代销商品的进价＝200×800＝160000元

　　借：委托代销商品 160000

　　　贷：库存商品 160000

　　（2）库存商品按销价核算

　　委托代销商品的进价＝200×1000＝200000元

　　借：委托代销商品   200000

　　　贷：库存商品    200000

　　2.收到代销清单，开出增值税专用发票

　　代销商品的收入＝1000×100＝100000元

　　增值税＝100000×17％＝17000元

　　借：应收账款——B公司    117000

　　　贷：商品销售收入   100000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）  17000

　　3.结转成本

　　（1）库存商品按进价核算：

　　委托代销商品的进价＝100×800＝80000元

　　借：商品销售成本    80000

　　　贷：委托代销商品     80000

　　（2）库存商品按销价核算，售出商品的成本结转有两种方法。

　　一种方法是：代销商品的进销差价在期末和自销商品的进销差价一并结转。此时

　　的商品销售成本就是已售商品的委托价格。

　　借：商品销售成本  100000

　　　贷：委托代销商品   100000

　　另一种方法是：在确认收入的同时计算结转出商品的进销差价。

　　售出商品的进销差价＝100×（1000－800）＝20000

　　借：商品销售成本      80000

　　　　商品进销差价      20000

　　　贷：委托代销商品    100000

　　4.收到B公司货款

　　借：银行存款    117000

　　　贷：应收账款——B公司    117000