个人以非货币性资产投资可申请5年内缴纳个人所

　　案例概况

　　尚小二于2012年3月1日投资100万元成立吉祥企业管理有限公司（简称“吉祥公司”），2017年9月28日经评估作价投资如意科技有限公司（上市公司，简称“如意公司”）定向增发，尚小二以每股8元的价格取得200万股如意科技公司的股票，定向增发后如意公司持有吉祥公司100%的股权。请问尚小二是否缴纳个人所得税？

　　税务分析

　　一、政策依据

　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令2011年第48号）。

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令2011年第600号）。

　　《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）。

　　《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）。

　　二、实务分析

　　（一） ?个人以非货币性资产参与上市公司定向增发需要缴纳个人所得税

　　《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第一条规定，个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

　　根据以上规定，个人以非货币性资产参与上市公司定向增发应按照“财产转让所得”项目以20%的税率缴纳个人所得税。

　　（二） ?个人以非货币性资产参与上市公司定向增发以取得上市公司股票时确认非货币性资产转让收入的实现

　　《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第二条规定，个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

　　个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　（三） ?非货币性资产的概念

　　《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第五条规定，非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

　　（四）个人以非货币性资产投资纳税义务时间

　　《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第三条规定，个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

　　（五）个人以非货币性资产投资纳税地点

　　《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）规定，纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。

　　个人以非货币性资产参与上市公司定向增发，应以上市公司所在地地税机关为主管税务机关。

　　三、案例解析

　　本案尚小二以其持有吉祥公司100%的股权经评估作价参与如意限公司定向增发，2017年9月28日按每股8元的价格取得200万股如意科技公司的股票，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

　　应缴个人所得税：（200*8-100）*20%=300（万元）。【注：评估费、印花税等其他税费忽略不计】

　　尚小二可根据《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）的规定，应于2017年10月15日前到吉祥公司所在地地税机关申报纳税。

　　也可在2017年10月15日前自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料，确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自2017年10月16日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

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