李勇在财政部 证监会强化证券市场审计评估执业质量管理工作会议上的讲话

                     认清形势  正视问题  明确方向  励精图治
                            全面提升行业的社会公信力
         ——在财政部 证监会强化证券市场审计评估执业质量管理工作会议上的讲话
                    财政部部长助理 中国注册会计师协会秘书长   李 勇

同志们：
    十多天前，朱镕基总理来到这里（指北京国家会计学院www.nai.edu.cn），充分肯定了注册会计师行业在社会主义市场经济中的作用，也严肃指出，会计领域的造假现象仍然十分严重，直接侵蚀着市场经济的根基，要求我们做扎实工作，彻底清除会计造假这一社会毒瘤。朱总理教导我们：“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”，并把这作为会计学院的校训。朱总理对我们行业的关心和关怀真可谓语重心长，对我们工作的要求也十分具体，充分体现了中央领导同志对注册会计师行业高度的关切和期望。回想起近些年来的工作，尽管我们始终以制止行业作假为工作重心，仅今年就召开了两次全国性会议来部署这项工作，但收效并不十分明显。特别是近几个月以来，证券市场先后爆发了一系列恶性欺诈事件，而多数事件又与注册会计师、注册资产评估师直接相关，给行业信誉造成了极其恶劣的影响，极大地影响了我们行业的社会公信力。联想起朱总理今年4月份视察上海国家会计学院所作的“不做假账”的指示，我更是感到如坐针毡、如芒刺骨，相信我们整个行业也都在深刻地反省和思考这些问题。今天，我们与中国证监会一起，把大家请过来，就是希望大家能畅所欲言、集思广益，促使全行业认清形势、正视问题、理清思路、明确方向，振奋精神、群策群力，励精图治，扎扎实实把我们行业的事情办好，更好地服务于证券市场的建设，服务于社会主义市场经济的发展。下面，我先谈三点意见。
    一、充分认识准确把握行业当前面临的严峻形势
自1990年上海、深圳证券交易所成立至今，我国的证券市场已走过了10多年的光辉历程。10多年来，中国证券市场从无到有、从小到大，从地区性市场到全国性市场，实现了市场建设质的飞跃，并且在推动国有企业改革和经济发展方面发挥了日益重要的作用，充分展现了一个新兴市场巨大的发展潜力。截止今年10月底，中国证券市场上市公司数已达1200多家，总市值已达5万多亿元，个人投资者已达5500万户，机构投资者在数量稳步增长同时结构也在不断优化。证券市场的兴起和发展，正在改变我国经济增长过程中的资源配置机制，使经济增长方式逐步建立在市场化的基础之上，对企业产权的明晰、企业法人治理结构的完善，以及政企分离和政府职能的转变起到了极大的推动作用。
    证券市场对社会经济的发展起到了举足轻重的作用，但众所周知，证券市场运行的有效性和安全性，很大程度上依赖于市场信息的质量，一旦信息失真，资金流向将被误导，政府在经济运行中的调控功能将被弱化，中小投资者的投资欲望和信心会被挫伤，从而造成证券市场的低迷和动荡，甚至会危及市场经济的信用基础，引发一系列市场混乱。为维护证券市场的有序运行，世界各国都对证券市场的信息披露提出了严格的要求，规定上市公司必须提供真实、公允反映财务状况和经营成果的会计报表，并且规定会计报表必须经过注册会计师的审计，我国也不例外。注册会计师对上市公司进行审计，维护了上市公司会计信息的质量，在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为，维护了证券市场的秩序，保护了广大投资者的权益，增强了投资者的信心和安全感。据证监会披露，近些年来，我国注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率逐年升高：1996年为9.06%；1997年为13.29%；1998年为17.51%；1999年为19.7%；2000年为16.3%，这些市场信息及时地提醒了投资者，对防范市场风险起到了极其重要的作用。许多事务所坚持原则，不屈服于压力或贪图眼前利益，注册会计师还利用会计准则和审计准则这两把尺子，对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整，进行了艰难说服工作，顶住了方方面面的压力，过滤了大量的信息风险，挤掉不少泡沫和水份。据不完全统计，上市公司2000年度会计报表中，审计调减资产总额454.5亿元，占审计前资产总额的2.2%；审计调减主营业务收入79.6亿元，审计前主营业务收入的0.8%；审计调减主营业务成本30.2亿元，占审计前主营业务成本的0.4%；审计调减利润总额84.7亿元，占审计前利润总额的7.5%。由此我们不难设想，离开注册会计师的证券市场将会付出何其巨大的交易成本，更不难想象，市场经济秩序的建立和信用体系的构建根本离不开会计信息鉴证者——注册会计师、注册资产评估师。因此，以“独立、客观、公正”为立身之本的注册会计师、注册资产评估师，在某种程度上已成为监管上市公司的重要防线，在证券市场上扮演着越来越重要的角色，对于保证国民经济的稳定增长具有极其重要的意义。
    毋庸讳言，作为一个新兴资本市场，中国证券市场在取得巨大成就的同时，也存在很多不足，既有历史原因和遗留问题，也有发展过程中带来的新矛盾，其中造假行为频繁发生就是制约我国证券市场发展壮大的一个突出问题。由于市场化程度不高，目前我国证券市场还存在种种混乱现象：有的公司通过“包装”虚拟业绩，骗取上市资格；有的公司利用关联交易、资产重组、债务重组等制造“泡沫利润”，欺骗投资者和社会公众；有的公司假造会计资料为国有资产流失大开方便之门等等。这中间，也有少数注册会计师有疑不问，知情不举，甚至帮助“包装”，共同作弊，丧失了起码的法制观念和职业道德。特别是近一段时间以来，证券市场事端频出，“大庆联谊”、“康赛股份”、“黎明股份”、“郑百文”、“银广厦”、“麦科特”等无不与注册会计师执业不慎，甚至串通作假直接相关，而随着证券市场无形资产评估业务的增加，上市公司利用无形资产评估而导致的不公平交易现象也时有发生，这一系列严重损害投资者利益的事件被集中曝光，无形中加深了市场对上市公司业绩连续性与真实性的普遍怀疑与恐惧，使得投资者对构成证券市场基石的上市公司产生了严重的信任危机，也引发了一场对注册会计师行业的信任危机，投资者对注册会计师、注册资产评估师的公正性表示了极大的怀疑，会计师事务所、资产评估机构正面临着有史以来最大的信任危机和发展危机！
    当然，上市公司造假，绝不是中国证券市场所特有的。两百多年前，股份公司刚刚出现，就有以欺诈留名于世的南海公司泡沫案，至于现代以来，随着上市公司的发展，以及代理、中介及监管链条的拉长，证券市场中的漏洞和各种丑闻，即使在今天高度发达的市场经济国家也时常出现，就有以欺诈留名于世的南海公司泡沫案，至于现代以来，随着上市公司的发展，以及代理、中介及监管链条的拉长，证券市场中的漏洞和各种丑闻，即使在高度发达的市场经济国家也时常出现，如美国证券市场就曾出现过一系列等恶性违规事件，以生产“芭比娃娃”闻名的美国最大玩具上市公司—马蒂尔公司编制虚假财务报表事件、美国医疗用品公司会计舞弊事件、ZZZZ百斯特股份公司引发的华尔街风波，等等，曾经诱发过一次次的“诉讼浪潮”。对此我们不必大惊小怪，如果认为出了事，整个注册会计师行业，甚至整个证券市场就不行了，那显然是走了极端。但是，我们要警醒，绝不能掉以轻心，必须认真对待证券市场每一起会计舞弊及审计评估失败案例，要从不同角度分析审计评估失真的根本动因，以挖掘出制约我们行业生存和发展的自身缺陷和深层次矛盾。
    二、深入分析，正视行业当前存在和面临的问题
    同我国新兴的证券市场一样，目前我国的注册会计师行业也处在一个发展与完善的阶段，行业内外存在和面临的问题仍然很多，无论是在机构素质、人员质量，还是执业规范、职业道德等方面都与国际会计公司存在明显差距。我国的现实国情也决定了独立审计、评估的作用还不能得到充分发挥，如整个社会的信用状况不佳、公司治理结构存在较大缺陷。此外，行业监管体制尚未理顺也制约着注册会计师行业的发展，这些因素无不对审计评估执业质量造成了不良的影响。
    （一）执业机构和执业队伍自身存在的问题
    1、执业机构数量多、规模小、竞争力不强
    截止目前，全国共有事务所4446家，执业注册会计师54220人，平均每家事务所仅有12人。如河北省161家事务所中，有20名注册会计师以上的事务所仅有35家，有10名至20名注册会计师的事务所有31家，10名以下的事务所占到95家，且仅有23家事务所年业务收入在200万元以上；山西省226家事务所中，2000年度平均业务收入47万元，年收入上千万元的事务所只有一家，业务收入在百万元以上的事务所只有33家。由此可见，现有事务所普遍规模偏小、收入较低，这已成为制约行业加速发展，从容应对WTO挑战的一大障碍，行业规模化发展任重道远。
    2、执业队伍整体素质不高，年龄及知识结构不合理
    全国现有的54220名执业注册会计师中，30岁以下的不到10%，而50岁以上的竟占48%，其中60岁以上的接近30%，而大学以上学历的仅有28%，且有大批执业注册会计师是考核通过的。如内蒙古1194名注册会计师中，60岁以上的有699人，占总人数的59%，通过考试取得资格的只有309人，占总人数的25.9%。而由于注册会计师行业发展时间不长，注册会计师的业务能力不高也是比较普遍的问题，尽管经过事务所的脱钩改制，一部分年龄较大、业务素质较差的人员已经离开了事务所，但因为出了错责任也不大，仍有一部分事务所保留了这样的人员来执行审计业务。一些早期加入注册会计师队伍的人员未经考试取得资格，而且专业知识、执业经验都很有限，这就造成了从业人员的职业道德和执业素质总体不高。这些因素使得目前国内注册会计师的执业质量很不理想。
    3、执业行为不规范，风险意识淡薄
    由于违规成本不高，事务所主动控制风险的意识普遍较薄弱，过关思想非常严重。这体现在事务所业务管理的方方面面：在审计方法和程序上，只求符合独立审计准则的要求，不主动想办法优化审计方式，提高审计水平；在内部控制制度上，只求拉到项目就行，而不主动控制项目的风险；在业务人员的技术上，不求素质高，过得去就行，也没有主动培训员工的意识。稍作分析，我们不难发现，部分注册会计师执业水平不高是事实，但上市公司造假水平不高也是事实。近几年股市曝光的上市公司造假案，造假技术都不很高明，有些甚至非常低劣，但注册会计师并没查出来，从这个角度讲注册会计师难辞其咎，主要的原因是分析性复核不够，一些明显异常的事项没有引起足够的重视，一些重要的审计程序没有进行或进行的不够到位，如存货的盘点、存款的询证等。执业水平不高加上职业道德低下就导致注册会计师、注册资产评估师出具了一份份虚假的鉴证意见。
    4、部分事务所运行体制不合理，内部管理混乱
    尽管目前绝大部分事务所采取有限责任的组织形式，但许多事务所并没有完全按照公司法的要求进行运作，不能通过事务所章程、协议和管理制度进行统一管理，对事务所的内部决策、人事管理、利益分配等均产生了不利影响，直接导致了事务所内讧不断、质量不高、信誉滑坡等问题。部分事务所出资人、合伙人资格的取得主要是因为其拥有足够的资本和相关的经历，而其职业胜任能力和职业道德并不是最好。有些合伙人既不懂专业，又没有将精力放在事务所的工作上，而热衷于拉关系、揽客户，在指导思想上就有偏差。有些事务所内部控制不严，三级复核形同虚设，合伙人自己单干。还有一些事务所靠给回扣、搞分成、乱挂牌子等手段招揽业务，靠行政干预维持生存，个别事务所为了获取经济利益，甚至不顾业务质量、执业风险和行业管理规范，卖公章、卖牌子，严重地损害了行业的社会形象。有些事务所因为业务量不足，为了获得业务而竞相压价，由于违规成本不高等原因，部分事务所根本不怕违规，也不担心执业质量，更不用为提高执业质量而提高执业成本，因此审计、评估成本低而又低，造成许多事务所敢于任意压低价格争抢业务，从而形成恶性竞争，严重影响了事务所的执业质量。
    5、部分事务所挂靠体制所形成的弊端尚未根除
    脱钩改制之前，事务所大多挂靠不同政府部门，受行政影响干预比较多，风险意识较弱。自 1999年年底全行业实现脱钩改制后，各个事务所从形式上开始与原挂靠单位“独立”，但是仍有少数事务所与挂靠单位之间的血缘关系却并未完全了断，行政干预审计评估业务的现象仍然存在。执业人员一方面要按照国家有关法规进行审计，另一方面又要考虑有关部门的“特殊”要求，经常要在两者之间走“纲丝”，一不小心就会成为替罪羔羊。特别是一些原挂靠政府部门的事务所，许多仍然存留着政府行为的影子，要照顾哪些公司，要对哪些企业开绿灯，事务所对此无法抗拒，事务所事实上成了“拿人钱财，替人消灾”的机构。挂靠体制的遗留问题，使得部分事务所的脱钩改制迄今为止仍然只停留在形式上。本质不独立，也就失去了中介机构安身立命的基础。
    6、部分事务所合并 “面”合而“心”不合
    近年来，许多事务所都进行了合并，出现了一些规模较大的事务所，这种联合有利于注册会计师行业的整合和发展。但是实际上，很多事务所是“面”合而“心”不合，一些事务所不是为了“上水平”而“上规模”，而是为了“争资格”而“上规模”，各合并事务所之间“貌”合而“神”不合，总所只顾收取管理费，而并没有在统一管理上下功夫。中天勤会计师事务所就是比较典型的一个例子。该事务所由原中天所和天勤所合并而来，但两所仍是采取独立运作的方式，合伙人各管一摊，在内部管理、质量控制程序以及财务、各自的业务方面并不搭界。可见，两个事务所简单地合并不仅不能优势互补，而且反而不利于两个所的发展。而业内人士称，中天勤只是其中一个例子，还有一些事务所的情况比中天勤还严重。这次我们拟吊销中天勤的执业资格，很重要的一个方面就是要提醒部分事务所在“上规模”的同时别忘了“上质量”。
    （二）执业环境存在的缺陷
    我国证券市场上的一些企业之所以能够肆意调节利润、操纵市场，表面上看，都与注册会计师有关，是审计的责任。但从实质上看，我国的证券市场尚不成熟，市场中存在许多非市场因素，这些非市场因素在企业里最终是通过会计信息表现出来的。从执业环境来分析这个问题，不顾执业质量、提供虚假信息行为的存在，具有一定的客观基础。因为事务所的服务也是一种产品，其质量如何受市场影响很大。若市场需要高档优质产品，事务所就会朝提供优质产品方向发展；如市场需要假冒伪劣产品，事务所就会向提供假冒伪劣产品的方向发展。也就是说，社会有什么样的需求，就会有什么样的会计服务。当前，注册会计师难以公正执业的主要症结之一，就在于整个市场对高质量的信息缺乏强烈的需求。对此，可以从两个方面进行分析。
    1、社会信用程度不高
    信用缺失有如瘟疫传播，它看似温和，但发自内部，正在从根基上动摇证券市场投资者的信心。首先是上市公司存在信息失真的情况。据某大学进行的一项调查显示，几乎所有被调查者都认为上市公司存在不同程度的会计信息失真问题。18.75％的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计信息失真的现象，68.35％的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真的现象。两项合计，总计有88％的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象。据分析，上市公司丧失信用的形式主要有：虚增利润；有目的地编造上市公司前三年的报表；涂改缓交税款的批准书；隐瞒重大事项；漏记利润支出和漏记债务；提前确认收入；伪造银行对账单等等，不一而足。有的公司做假帐且已经到了炉火纯青的地步——高度的专业化，严密的逻辑性，具有近乎完美的关联配合和对相关会计法规特别到位的理解与掌握。其次是一些政府部门也染上了失信瘟疫。长期来，某些领导不仅不要求会计人员远离做假，反而为了争上市，争“政绩”，怂恿做假。相当多虚假会计信息的背后都有着当地政府的身影。有中介机构反映，在当地政府有关部门的授意下，他们被指定必须给经地方政府推荐、获得上市指标的公司提供合格的审计报告，而那些公司事实上并不具备上市资格，他们的唯一办法是造假。在这种环境下，要求注册会计师独善其身显然是十分困难的。因此，要让注册会计师能够公正执业，就应力促注册会计师的执业环境朝好的方向转变。与企业相关的各方面都应从自身做起，把本地区、本部门、本单位的利益放在次要位置，而将国家的长远利益放在首位，共同监督、揭发会计作假行为，形成“对虚假会计信息、伪劣会计服务人人喊打”的良好风气。只有这样，才能让虚假会计信息无处藏身。
    2、公司治理结构不合理
    公司治理结构不合理和由此产生的审计关系失衡也是证券市场审计不公正的根源之一，公司治理结构存在的缺陷已经严重地影响了我国上市公司会计信息的质量。
众所周知，上市公司审计中存在着委托人、被审计人与审计机构三者之间的特殊代理关系，上市公司作为被审计人，具体表现为公司的经营管理者，它替委托人（即股东）管理着公司的资产，而事务所则要替委托人鉴证公司经营管理者的业绩，即公司经营管理者和事务所均是受托人，为同一委托主体——股东服务，它们二者之间不存在任何契约、利益关系，按照委托代理理论，对上市公司的审计是可以保证其公正性的。但是，由于我国目前的公司治理结构不完善，主要表现就是，国有性质为主的上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层（以总经理为代表）应有的控制作用，很多公司总经理本身就是董事长，来自于控股股东的经营管理者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，完全成了事务所的“衣食父母”。这就出现一种怪理论：“花钱消灾，不能花钱买罪受”，事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。从经济上看，在现行审计关系格局下，他们在激烈的市场竞争中迁就上市公司，因为受到查处和责令赔偿损失的概率很小，得到的收益是确定的，而坚持独立客观的立场带来的未来收益则具有很大的不确定性。
　　独立性是注册会计师审计的灵魂，离开了独立性，注册会计师的鉴证功能将一文不值，并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。令人遗憾的是，我国注册会计师的聘任制度存在着严重缺陷，严重危及了审计的独立性。尽管上市公司聘请事务所必须经过股东大会批准，但在内部人控制现象普遍存在的情况下，聘任事务所的真正权力实际上掌握在经营管理者手中，股东大会在聘任事务所问题上充其量只是个橡皮图章。
    三、深化改革，加大治理力度，全面提升行业的社会公信力
    尽管行业内外存在各种各样的问题，但我们很早就意识到，在相当长的一段时期内，制止行业作假仍然是注册会计师行业发展的核心问题。为此，在完成行业清理整顿和脱钩改制工作后，自2000年始，我们按照国务院、财政部领导提出的制止行业做假行为的指示精神，以此为工作重心，采取多种手段遏制作假行为。一年多来，我们围绕加大监管力度、查假打假的工作目标，适时调整了行业监管工作的指导思想，从以往的“帮助教育为主”转变为“以查假、打假为中心，实行惩处和教育相结合”，并由此在检查对象、检查内容、检查和处理的方式、方法、手段等方面也进行了相应的调整。同时，制定和完善了检查、惩处等一系列规章制度，初步构建了包括与政府部门联手监管、重大业务事项报备、上下联动开展行业互查、公众举报和新闻曝光相结合的社会监督等在内的行业监管体系，行业监管工作迈上了一个新台阶。2000年以来，我们先后与证监会、财政监督部门联合组织了6个检查组，对18家具有从事证券、期货相关业务资格的事务所进行了检查，重点抽查了50余家上市公司年报审计的工作质量，并对其他政府部门移交的22家事务所的35份上市公司审计报告进行了核查，对存在严重问题的事务所，依法进行了严肃处理。此外，我们还与财政监督部门联合，对9家会计师事务所、16名注册会计师在从事大型国有企业审计中的执业质量问题，进行了核查处理，并在新闻媒体上曝光。另据不完全统计，2000年以来各地共组织了1000多人的检查队伍，对1300多家事务所进行了业务质量检查，抽查了14000多份不同类型的业务报告。对检查中发现的违法、违规问题，各地注协依法进行了严肃处理。目前，已有110多家事务所和120多名注册会计师受到了行政处罚，100多家事务所和600多名注册会计师受到了限期整改、通报批评、强制培训等处理。通过加强行业监管和惩处工作力度，治理了弄虚作假行为，促进了行业职业道德和执业质量的提高。
    诚然，银广夏等事件的爆发给整个注册会计师行业带来了较大的负面影响，但是，这些事件的集中爆发，也使注册会计师行业完全暴露在镁光灯之下，使我们行业在发展中所遇到的问题无论大小都显现出来，让人不容回避。这反倒有利于问题的集中解决，从而有利于我们行业的发展。而且，这些事件的爆发也使行业上下警醒，许多事务所所长都对我讲，现在承接业务时明显谨慎多了。为此，我们一定要抓住这一时机，狠抓执业质量，强化治理力度，全行业统一认识，要意识到制止行业作假，狠抓执业质量，不仅是社会公众的呼声，也是党中央、国务院领导的要求，是我们行业面临生死存亡的必然选择，舍此别无它途！我们一定要以高度的责任感和紧迫感，认清行业存在问题的危害，集中精力，加大监管力度，把打假治假工作进一步引向深入。
    （一）严格资质管理，实行证券市场审计评估业务退出机制
    我们首先必须从注册会计师行业自身入手，对证券市场审计、评估业务实行更加严格的资质管理，不仅要严把入门关，而且要实行严格的退出机制。最近我们与证监会联合发布了《注册会计师 会计师事务所证券期货相关业务许可证年检办法》，将对注册会计师、会计师事务所的证券许可证实行严格的年检制度。今后，凡是具有证券许可证的注册会计师、会计师事务所均要接受年检，对于因职业道德或者严重执业质量问题受到行政处罚以及执业中未遵守执业准则、规则的注册会计师、会计师事务所，以及内部质量控制制度不健全或者未严格实施的会计师事务所，将不予通过年检。此外，证券市场评估业务的准入及退出制度也正在拟定过程中。今后，我们将彻底摆脱“发现一个惩处一个”的单打一的、纯粹意义的惩处模式，通过逐步建立事务所业务质量评价体系，对事务所的执业质量从总体上进行把握和评判，利用科学的量化指标对事务所从执业质量上进行排序，以此作为建立证券市场审计评估业务退出机制的基础依据。另外，现在执行证券期货相关业务的审计、评估机构必须走紧密型合并的道路，这也将会成为我们考核特种资格事务所的重要方面。
    （二）把握独立审计的精髓，严格事务所业务质量管理
    尽管从1993年起我们就开始研究和制定独立审计准则，迄今已经发布实施了42个审计准则和执业规范指南项目，但实际执行效果并不理想。一些事务所和注册会计师以审计收费低、成本高、时间紧和执业环境差等为借口，没有切实遵循独立审计准则的规定。在实际工作中，还有一种倾向认为，只要严格按照准则的条文去做，就是遵循了独立审计准则，就不会出现问题，其实这是一种认识上的偏差。独立审计准则中多次提到注册会计师要以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见，在承接和执行审计业务时应当考虑自身的专业胜任能力，可以说这两条贯穿于独立审计准则的始终，是注册会计师独立审计的精髓。只有坚持了这两条，才是真正遵循了独立审计准则。注册会计师作为向社会提供专业服务的专业人员，首先应当具有一定的专业胜任能力，才能去承接业务和执行业务，如果业务的范围超出了注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当拒绝接受委托，或者利用专家的工作。这样才能避免不必要的审计风险，或者将审计风险降低到一个可接受的水平。
    针对目前我国上市公司的业绩状况，我们在强调以上原则的同时，还要通过加大业务质量检查力度和业务技术培训力度，严格事务所的业务质量管理，要采取措施，督促注册会计师在执业过程中潜心研究具体情况下的具体审计程序，有效控制审计程序的实施，并保持应有的执业关注和敏锐的观察力，及时对异常事项或不熟悉的情况做出积极反应；督促事务所建立健全业务质量内部控制制度和三级复核制度，有效防范和控制审计风险。此外，需要强调的是，尽管我国会计报表审计的目标是会计报表的合法性和公允性，但注册会计师仍然要把相当一部分精力放在侦查重大的舞弊上，揭露重大舞弊也是注册会计师不可推卸的责任。
    （三）以加强行业监管为契机，改革和完善行业管理体制
    1、进一步加大惩处力度，建立健全行业监管体系
    首先要严肃查处虚假资信证明、虚假评估、虚假鉴证等违规违法行为。要结合财政系统对会计信息质量的检查，对会计信息虚假企业的审计机构、评估机构的业务进行追查；认真做好审计部门、财政监督部门、证券监管部门、银行监管部门移交案件的查处工作；落实对署名举报、重大问题举报和检查线索举报的查处，做到件件有落实；加强对检查中发现的问题和查处结果的通报和披露工作。
    二要加强“联手”监管力度。我们要积极主动做好与政府部门联手检查和政府部门委托事项的查处，建立协会和政府部门在监管和惩处工作上的“互动”联手合作机制，并进一步探索行业协会开展监督检查的有效途径，强化行业监督的权威性。
    三要积极推进司法介入。通过加强与法院的沟通和对社会公众的引导，提高当事人的法律意识，使其自觉地运用法律手段，维护自身的合法权益，让对社会公众和市场经济秩序造成重大危害的作假者承担相应的法律责任。对违规机构和人员应依法追究民事责任和刑事责任，支持受害投资者向相关责任人提出民事讼诉要求赔偿。
    四是完善监管制度的建设。首先，尽快实施业务报备制度，有效开展报备信息的加工、整理、分析和处理，为监管提供基础数据和资料。今年，我们将首先在具有证券期货审计资格事务所中试行上市公司审计业务报备制度，为此，中注协已专门发出通知，各地协会要充分认识到实行这项制度重要性的认识，认真布置，抓好落实工作，各相关事务所要严格按照要求，及时报送相关数据。
其次，完善“同业互查”制度，逐步以此作为行业监管工作的重要基石，使之成为未来行业监管的主要方式。
    此外，实行业内谈话提醒制度、通报制度等，丰富监管内容、监管手段和监管方法。谈话提醒制度是行业自律性监管工作的一个重要手段，我们推行这种制度，目的就是防范于未然。要让谈话提醒制度成为行业监管工作的“地雷探测器”，通过探测，把隐埋的“地雷”挖出来，把可能出现的重大业务质量问题，消灭于萌芽状态之中，同时，它又是对正在发生的执业违规行为的一种“处理”手段。
    2、切实加强监管机构和监管队伍的建设
    当前及今后相当长的时期内，打假治假将是我们行业的中心工作，而打假治假工作的效力，很大程度上取决于我们协会内部的监管力量和监管水平。目前我们整个行业监管机构和监管队伍的建设与我们的工作重心是极不相称的，与事务所及注册会计师的数量也极不相称，全国各级协会监管队伍总合不足百人。为此，各级协会要加强协会自身监管机构和监管队伍的建设，要重视监管部的工作，要充实监管部门的人员力量和技术力量，扩充专业人员的配备，尽快建立起一支政治素质高、职业道德好、业务技术精、协调能力强、能勇挑重担的监管队伍，尽快调整分配机制，充分利用和引进人才，逐步实现专家治理，进一步提高协会的监管水平和监管能力。加强对上市公司审计业务、金融保险审计业务、事务所年度业务检查等的监管。当然，我们也应该认识到，目前或一个时期内仅靠协会自身的监管力量毕竟是有限的，因此，中注协和各地注协在监管方面应该密切配合，上下形成一盘棋，既有分工，又密切配合，利用好现有监管队伍的人力资源，实行上下联动，提高监管效率。为进一步明确行业监管工作重心和各级协会的职责分工，我们起草了《中注协关于明确省级注册会计师协会、资产评估协会监管职责的通知》（讨论稿），并作为会议材料已印发大家，希望与会代表提出意见和建议，修改完善后，印发各地执行。
    3、明确定位，理顺关系，逐步启动行业管理体制改革
    从市场经济的要求看，自律性管理是行业协会管理体制的理想模式。当前，建立科学的行业管理体制的关键，在于确定政府监督和行业自律的各自内涵。实际上，政府监督、内部监督和行业监管是融为一体的，三个组成部分不可或缺。作为政府监督，应是一种高层次的监督，其实施监督的方式应该与其职能转变的要求相适应，政府主要是通过监督协会贯彻执行国家法律、法规、制度情况，指导和规范行业的发展，通过对经济领域实施的行政监督，间接监督注册会计师的执业情况和工作质量。按照上述思路理顺“政社”职能，既能提高政府监督的效能，又强化了行业自律的权威性，有利于经济秩序的建立和维护。因此，必须按照“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，逐步确立和完善行业的新型管理体制，并通过法律的形式明确协会的定位和职能。
    在明确协会定位后，我们还要逐步理顺中注协和各省级注协的关系，根据目前行业发展的实际状况，改革行业管理体制，改进协会各级管理组织的建设，各级协会理事会、常务理事会均要经由选举产生，以提高协会决策机构的代表性和议事能力。有些地方协会做得很好，中注协要加快这一步伐。各级协会还可通过建立检查委员会、惩戒委员会、职业道德委员会、技术鉴定委员会等自律性组织，由行业代表自行作出监管、教育等一系列决定，真正实现行业的事行业自己管，促进科学决策、公平管理，诸如不规范执业、采用压价、回扣形式进行恶性竞争等顽症将会通过会员代表自己的手逐步得以根治。
    （四）推行合伙制，增强事务所的风险意识和抵御风险的能力
    脱钩改制是事务所管理体制的一次重大革命，对于行业的发展起到了极为重要的推动作用。但是，由于历史和人们观念上的原因，绝大多数事务所实行有限责任的形式。然而，有限责任的形式与事务所所承担的社会责任和职业风险是不相匹配的。作为一个具有高社会责任的行业，作为一个有高执业风险的行业，如果它不能面向社会承担无限责任，对它的职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。要促进行业执业质量和职业道德的提高，必须加大事务所的职业责任，实行合伙制。因此，有必要全面推进有限责任制事务所向合伙制的转化。
    推行合伙制是建立完善的民事赔偿机制的需要。证券市场不规范及相应法规的不健全，一定程度上促成了注册会计师职业道德的丧失和执业质量的低下，而规范这种行为必须多管齐下，并要司法介入，仅靠行政处罚是远远不够的。注册会计师出具虚假或不实审计报告，不仅要承担行政责任，情节严重的，还要追究其民事责任和刑事责任。目前，司法机关正在就证券市场有关责任人的民事责任追究机制进行研究，将会出台新的措施，注册会计师的民事赔偿责任将会落到实处。为控制民事赔偿能力不足而导致的事务所破产风险，国外注册会计师行业一般都强制要求注册会计师及其事务所购买职业责任保险，而且保险支出占业务收入的比重越来越大。但目前国内事务所多采用职业风险基金的形式，购买职业保险的还相对较少。况且，大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款往往只是杯水车薪。因此，在加大注册会计师及其事务所的法律责任的同时，也要增强他们抵抗风险的能力，风险和责任应该对等，否则加大法律责任也只能是纸上谈兵，对第三人的民事赔偿也无从谈起。因此，建立健全注册会计师职业保险制度，有利于我国注册会计师职业责任事故民事赔偿纠纷的顺利解决，有利于保护投资者及利害关系人的利益，这对我国注册会计师行业乃至证券市场的健康发展具有极为重要的意义。
    由此我们可以得出这样一个结论，推行合伙制和推行职业保险制度在功能和意义上是一致的，我们要加强这两方面的舆论准备和政策准备。中注协要与各地注协一起，共同研究向合伙制推进的实施政策，特别是有限责任事务所向合伙制过渡的途径和具体方案，其中包括现有发起人、出资人向合伙人转换的条件、转制的步骤与程序、转制前后的法律责任，以及脱钩改制时一些遗留基金的处理等等。在这个过程中，各地要坚决按规定停止审批有限责任事务所，并监督现有有限责任事务所加强内部管理和质量控制。同时，要加快推行职业保险制度的进程,并酝酿实行合伙人财产登记制度，以与合伙人的法律责任匹配起来，提高合伙人的风险意识，维护全行业的信誉。
    （五）强化行业的职业道德建设
    市场经济是信用经济。当前国家正在大力推进市场经济道德规范建设，作为社会信用体系重要组成部分的经济鉴证类社会中介服务行业，我们要在全面推进行业各项建设的同时，着重强化行业从业人员的职业道德建设，确保其维护市场经济秩序作用的有效发挥。江泽民总书记在今年的全国宣传工作会议上指出，“我们在建设有中国特色社会主义，发展社会主义市场经济的过程中，要坚持不懈地加强社会主义法制建设，依法治国，同时也要坚持不懈地加强社会主义道德建设，以德治国。”朱镕基总理10月29日视察国家会计学院时强调，“不做假账”是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。他要求，国家会计学院要把诚信教育放在首位，培养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一流的职业道德水平，绝对不做假账。
    作为一门公共职业，注册会计师为社会提供服务时，必须担当起服务社会的职责，凭借其专业知识和业务技能，以独立、客观的身份发表公正的意见，维护职业和行业的良好形象。如果注册会计师的职业道德和执业行为背离了社会道德的基本要求，背离了本职业的行为规范要求，必然会损害行业形象，影响行业地位，使行业生存失去应有的基础。因此，职业道德也关系到注册会计师行业的生死存亡。我国注册会计师行业在其短暂的发展历程中，有许多沉痛的教训，由注册会计师出具虚假报告而引发的诉讼案件，不仅给我国注册会计师行业造成很坏的影响，也给国家和社会公众带来巨大的经济损失，教训极为深刻。尽管问题的出现，有其复杂的社会背景，但与个别注册会计师不遵守执业规则，单纯追逐经济利益，不顾根本的职业道德所致。因此，职业道德建设是影响行业发展的重大问题。
    当然，注册会计师职业道德建设的任务决不会自行实现，道德品格也难以在每个注册会计师身上自发形成，为此，强化注册会计师职业道德教育势在必行。未来注册会计师事业的建设者必须有德有才，德才兼备。因此，我们在开展培训和后续教育时，不仅要向他们讲授专业知识、训练专业技能，还必须学习职业道德知识，陶冶职业道德品质、情操，特别要抓好敬业教育、乐业教育、勤业教育，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来。通过树立正反典型、广泛宣传、舆论引导、进行道德评价等多种形式，启发从业人员在职业活动中自觉进行职业道德修养，并见诸行动，使广大注册会计师的职业道德水平不断提高。在江泽民总书记“依法治国、以德治国”重要思想的指引下，我们一定要牢牢抓住契机，大力弘扬优良的职业道德，培养高尚的情操和良好的作风，为推动中国经济的持续、快速、健康发展作出自己的贡献。
    同志们，朱镕基总理曾经指出，注册会计师是市场经济的基石，注册会计师事业发展的好坏，关系到国家的前途和命运，是千秋万代的事业，要尽快形成以注册会计师为中心的社会监督体系。从这个意义上讲，对总理指示的落实就是我们注册会计师行业告别信任危机、走出困境的根本保证。当前，整顿和规范市场经济秩序是完善社会主义市场经济体制的重要内容，是我国“十五”期间的一项重要任务。大力发展中介服务行业是“十五”计划的一项重要内容，也是建立完善的社会主义市场经济的必要条件之一。同时，改善会计信息的质量作为整顿和规范市场经济秩序的内容之一，也是财政改革的重要内容。因此，加强行业管理，提高执业质量，打击和制止行业弄虚作假行为，持续性地推进这项工作将是我们行业管理工作的一项长期任务，也是全面提升注册会计师行业和资产评估行业社会信誉的关键。我们一定要牢记党中央、国务院和财政部领导的一系列指示精神，开拓创新，与时俱进，励精图治，通过不懈的努力，力争在较短的时间内使我们行业的面貌有一个根本性的转变。
    谢谢大家！