ST鞍一工，更换注会岂能随意

土地转让收益能否计入利润存在争议的ST鞍一工，近日突然决定在年报编制的关键时候更换审计机构。是否因为与注册会计师间有分歧而导致“临阵换将”？

维护注册会计师的独立性，必须防止上市公司的审计机构被随意更换。在这方面，还有赖于独立董事制度发挥作用

土地转让收益能否计入利润存在争议的ST鞍一工，近日突然决定在年报编制的关键时候更换审计机构，此事引起投资者的极大关注。问题的敏感就在于，ST鞍一工是否因为与注册会计师间有分歧而导致“临阵换将”？

本报曾在今年1月8日刊登的《ST鞍一工能否过关》一文中，就ST鞍一工由土地交易引发的争议作了详细的分析。据了解，业界人士中不乏对ST鞍一工土地转让交易的认定持不同看法。而引人注意的是，虽然ST鞍一工董事长沈铁方已表态公司能扭亏为盈，但公司方面至今没有刊登预盈公告。此次更换审计机构的原因也颇为蹊跷，ST鞍一工在公告中称“辽宁天健会计师事务所有限公司今年审计业务繁重，经双方友好协商，同意解除审计协约”。据悉，ST鞍一工上市以来一直由辽宁天健会计师事务所担任审计工作。在2000年年报中，辽宁天健会计师事务所对ST鞍一工出具了无保留带解释性说明的审计报告。由于对ST鞍一工借款逾期、资产负债率偏高等问题作了解释性说明，因而，该报告不属于标准无保留意见审计报告。

ST鞍一工更换审计机构引起市场关注，很大程度上是因为现行上市公司审计机构的更换程序还不够规范，有效的制约制度尚未建立。在国外，上市公司通常对更换审计机构十分慎重，因为更换会计师事务有可能影响公司对会计准则的理解和执行，容易给市场留下种种猜测的空间，而这种猜测对公司形象是不利的。表面上看，更换审计机构只是上市公司的“内政”，因为上市公司拥有独立的决策权。但问题在于，更换审计机构也可能影响到注册会计师的独立性。在目前聘任会计师事务所的决定权“一边倒”的情况下，敢于对上市公司说“不”的会计师事务所，极可能首先成为上市公司更换的对象。拿ST鞍一工更换审计机构来说，投资者就担心辽宁天健因为准备说“不”而被提前解约。

在维护注册会计师独立性的做法上，美国要求继任审计师与前任审计师必须进行沟通，以决定是否接受业务。继任审计师在沟通中应了解的信息包括：前任审计师与公司在会计准则与审计手续方面的争议，以及变更审计师的原因等。可见，为避免注册会计师的独立性受到影响，关键应该给予相关会计师事务所说话权。从国内上市公司的实际情况出发，前任注册会计师有必要向监管部门和投资者作出陈述，充分说明被更换的理由及对被更换的看法。同时应该说明的是，对原审计的上市公司财务状况的总体评价。另外，新任会计师事务所应在与前任会计师事务所沟通的基础上，对相关上市公司作出初步评价，并交监管部门和交易所备案。

维护注册会计师的独立性，必须防止上市公司的审计机构被随意更换。在这方面，还有赖于独立董事制度发挥作用。对于会计师事务所的选择，所有在纽约证交所上市的公司都被要求建立审计委员会，由审计委员会作决定。中国证监会和国家经贸委在本月发布的《上市公司治理准则》中要求，上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议设立审计委员会，由独立董事担任召集人，审计委员会的主要职责之一是提议聘请或更换外部审计机构。此前发布的有关独立董事的指导意见也明确，独立董事发挥的作用之一是向董事会提议聘用或解聘会计师事务所。如果独立董事能够维护独立性，做到尤其关注中小股东的合法权益不受损害，将可有效避免公司对会计师事务所的选择和更换影响到审计质量。此外，应该要求独立董事对会计师事务所的选择和更换发表独立意见。