重建诚信 中注协组织专家学者和业内人士撰文探讨

会计人语 构造会计业诚信之基石     华夏证券董锋     今年1月，中国总会计师协会向全国23家地区总会计师协会进行了问卷调查。其中，“你认为最近出现的上市公司严重虚假财务会计报告主要原因是：A.会计人员职业道德有问题，占9.03％；B.公司治理不到位，占45.48％；C.相关法规不配套，占28.09％；D.地方政府严重干预，占17.04％”。调查结果具有一定的代表性，比较客观地体现了建立会计诚信的内外部影响因素。　　在我国企业中，法人治理结构方面所存在的缺陷较为突出的一是“三会”形同虚设，分权制约作用难以达到，企业决策权主要由高级管理人员掌握，形成所谓内部人控制；二是管理层制约机制失衡，“一言堂”现象较为普遍；三是对于重大事项的议事规则和决策程序缺乏民主、透明。这些问题往往形成孕育诚信危机的内在风险。其次，单位会计从业人员的团队所显现的职业道德、执业技能和服务水准如何，与企业会计诚信休戚相关。银广夏案件所曝光的伪造进出口合同、编造银行账单以及虚开增值税发票等行为，决非少数会计人员所为，完全是“团队”作案。    诚信建设从我做起     财政部部长助理冯淑萍     社会主义市场经济是立足于诚信的法制经济，信用是市场经济正常运行的基础。党中央、国务院高度重视市场信用制度建设。朱镕基总理在九届全国人大五次会议所作的政府工作报告中明确指出：“要切实加强社会信用建设，逐步在全社会形成诚信为本、操守为重的良好风尚。加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法。”注册会计师行业是市场经济条件下社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本就是自身的诚信。加强行业诚信建设，是当前注册会计师行业的一项十分重要的紧迫任务。　　注册会计师作为会计信息的鉴证者，对维护正常的市场经济运行秩序具有重要作用。“独立、客观、公正”是注册会计师职业诚信的重要内涵，离开了这一点，诚信就无从谈起，注册会计师行业就失去了生存和发展的基础和空间。去年国内外曝光的“银广厦”、“麦科特”、“安然”等事件，再次警示我们，诚信是市场经济的基石，诚信对注册会计师行业尤其重要，任何执业机构和从业人员都必须严格遵守诚信原则和“市场规则”，贪图一时之利而置道德和规则于不顾，必将受到严厉惩罚。　　所以，行业诚信建设不是口号，而是要实实在在的行动。诚信对于每一个从业人员和执业机构来讲，不仅仅是为他人、为社会，更是其自身利益所在。诚信本身不仅是奉献，还是利益之源。如果一个国家、一个地区讲诚信、重信用，经济信息质量高，资金就会往这些安全的地方流动，就会加快这个国家、这一地区的经济发展，从而使其获得持续的、长远的经济利益。同样，如果事务所讲诚信，执业质量好，经其审计的会计报告可信度就高，就会赢得客户和公众的信赖，就会带来更多的业务，获得持续的发展，带来持续的经济利益。如果事务所不讲诚信，得到的仅仅是眼前的、短暂的利益，失去的将是长远的、根本的利益，其结果也只能是饮鸩止渴。　　行业诚信建设，贵在从我做起，具体讲，就是从每一位执业人员做起，从执业机构做起，从协会做起。　　注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力，决定着行业的社会形象。从近年的一系列审计失败和虚假评估案件来看，如果注册会计师没有起码的职业道德，没有应有的专业胜任能力，审计质量难以保证。因此，注册会计师的诚信建设就要从自重自律，努力提高自身职业道德素质和专业胜任能力做起。每一位从业人员，要充分认识到，诚信不仅是保证执业质量的重要前提，也是注册会计师的立身之本。人无信而不立，离开了诚信，注册会计师必将失去生存空间。因此，注册会计师要端正认识，树立正确的人生观、价值观和道德观，不断提高道德修养，面对困难不要怨天尤人，把诚信意识根植于心，以诚实守信的形象立身于世。每一个人都讲诚信，才能筑起中国注册会计师的诚信大厦。　　会计师事务所是行业信誉的载体。当前，要着重解决事务所经营理念、管理机制和运行机制的问题；要解决盲目承接业务，追求短期收入增长，忽视提高人员素质和执业质量，“一锤子”买卖，相互诋毁，竞相压价，不考虑如何管理客户和开发业务，忽视内部质量控制等问题。这些问题的存在，已严重影响到行业的健康发展，必须运用综合手段加以治理。一是，事务所要通过内部控制制度的建设，控制风险，提高质量；二是，加强事务所文化建设，协力塑造团队意识，增强事务所的凝聚力、战斗力，努力营造以“诚信为本、勤勉尽责、服务社会”为主要内容的企业文化，在激烈的竞争中创立自己的品牌，以品牌求生存、以信誉求发展、以质量求进步。三是，提高事务所管理层的事业意识和责任意识。　　协会在行业诚信建设中处于十分重要的地位。协会要改变观念、改进作风、提高服务意识、提升服务水平；要根据行业发展中出现的新情况、新问题，不断研究如何为会员提供优质的服务。想会员之所想、急会员之所急。协会工作人员要以行业建设与发展为己任，以高度的责任感和事业心，适应新的时代要求，努力学习与行业管理有关的国家经济政策、WTO相关知识、现代国际经济理论、现代会计、审计理论，科技知识和法律知识，正确认识国家经济发展态势，了解和正确运用世贸组织规则，掌握现代专业知识、科学技术、法律知识，不断提高自身的理论水平和政策水平，提高素质，增强分析问题、解决问题的能力，提高为会员服务的本领，提高对工作的胜任能力，为行业诚信建设做出贡献。    自律声音 诚信是行业发展的基石     中国注册会计师协会秘书长陈毓圭     经验证明，诚信是整个社会发展的基础，更是我们行业发展的基石。　　在社会主义市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性。会计信息失真，会破坏市场经济秩序，损害市场资源配置的效率，从而动摇市场经济和证券市场的基础。　　当前，对照“三个代表”的要求，我们感到行业应当在以下三个方面做出努力：一是恪守独立、客观、公正的原则，坚持准则，不做假账，保障经济信息的质量，切实维护公众利益，为最广大人民的利益服务；二是继承我国传统的诚信美德，建立与社会主义市场经济相适应的行业诚信观、道德观，在注册会计师和注册资产评估师行业弘扬社会主义诚信文化；三是我们行业作为知识密集型行业，应当在国家大力发展第三产业、调整和改善经济结构的进程中发挥积极作用，为发展社会生产力服务。其中，诚信是行业履行责任、义务的重要保障。　　为此，我们行业将坚决按照朱镕基总理的要求，坚守“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象，大力推进行业诚信建设。　　诚信建设是当前乃至今后较长一段时期行业工作的主线，行业的各项工作都应当充分体现诚信建设的目标和要求。中注协正在制订行业诚信建设纲要，推动和指导全行业诚信工作；完善独立审计准则，进一步启动资产评估准则制订工作，制订注册会计师职业道德指南；加强行业监管，把证券、金融、保险等重要领域的审计业务列为重点监管对象，并对“炒鱿鱼，接下家”和“大压价，抢业务”的情况予以重点关注；提高队伍整体素质，加强职业道德和专业技能的教育培训；广泛开展诚信宣传，为行业发展营造良好的执业环境等等。　　行业诚信的一个重要体现就是遵循职业道德。目前，注册会计师执业失败暴露出的竞相压价、不顾质量恶性竞争，为保收益不计后果接下家，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等，都需要通过加强职业道德约束加以解决和规范。　　最近，中注协发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，重点对注册会计师如何保持执业的独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费与佣金行为、回避与鉴证业务不相容的业务、规范业务招揽与承接以及明确前后任注册会计师的责任关系等内容做了具体规定。全行业将严格按照《意见》的要求，把诚信建设落到实处，加强自律，加强行业团结，提高职业道德水准，在制止虚假会计信息中发挥积极作用，维护会计信息的真实性和市场竞争的公平性。    培养诚信的合伙人     北京注册会计师协会秘书长吕国祥     事务所诚信建设是一个潜移默化的过程，它来自其事务所内部企业文化的熏陶、经营理念的引导，来自合伙人的言传身教。可见，诚信的企业文化在行业诚信教育中占据着重要的地位。因此，塑造诚信的合伙人是事务所诚信教育的核心。诚信的合伙人的塑造一方面需要事务所建立相应的选拔机制，将讲诚信作为培养、选用、评价合伙人胜任能力的一项重要指标；另一方面，则需要法律责任的约束，加大合伙人的法律责任，促使合伙人确立诚信理念，是加强诚信教育的法律底线。    丰富行业自律监管手段     河北省注协秘书长申富平     本着建设性监管思路，逐步建立起一套“事前预警、事中检查、事后跟踪处理”三者有机统一的、较为系统的行业自律性监管体系。在事前，我们以业内谈话提醒制度、事务所报备制度为基础，建立起行业预警机制。在事中，我们采取日常检查与重点抽查相结合的方式，建立起与审计、财政、省专员办等部门的互动联手监管机制，不仅极大地提高了监管效率，也大大减轻了事务所的受检负担。在事后，我们在对有关违规机构及个人进行处理的同时，积极利用协会自身及外部各新闻媒体及时对弄虚作假者进行通报，加大曝光力度，起到了良好的教育和警示作用。    执业者说 如何加强诚信修养     信永中和会计师事务所张克     作为一名注册会计师，要有社会责任感，有一种强烈的意识，认识到自己所从事的不是一般意义上的工作，要看到注册会计师、评估师的工作是维系社会经济活动正常运转的一个重要环节，而且是市场经济环境下不可或缺的一个环节。　　确立坚守职业道德的信念。事务所在这个问题上要有原则、有定力，要讲诚信立业，诚信建所，诚信育人。不管别的人、别的所怎样因铤而走险而业务迅猛增长，因无原则地满足客户而财源广进，要能够不为所动，坚定地按照职业道德的要求规范自己的行为。不但自己，而且自己所及的范围，都要把这种意识散播开去，在全所范围内形成一种诚信氛围。　　崇尚敬业，养成兢兢业业、严谨认真的工作作风，并能持之始终。诚信绝不只是一个简单的态度问题，会计师的诚信，需要技术手段、严谨准确的数据、详实可靠的凭据来支持。否则，虽然心存诚信，但心有余而力不足，诚信只是一句空话。　　心态平和，淡泊名利。注册会计师行业的特性抑制了利益最大化的取向，合伙制限制了财富向个体集中，风险控制使得事务所必须平衡收益、工作量与风险之间的关系。只有怀着平和恬淡的心境，才能做一个好的注册会计师。    塑造公众期望的经济人格     萨理德中瑞会计师事务所张连起     无论是否定注册会计师与注册评估师物质利益追求的正当性，还是片面张扬其利益需求和利益动机、漠视其道德诉求，都不属于市场经济所要求以及公众所期望的经济人格。　　作为自然人，注册会计师与注册评估师需要获得赖以生存的物质资料，即利益，这种需求是经济人逐利动机的自然基础；作为社会人，两师是经济关系的人格化，体现着一定的社会关系，包括利益关系、交易关系、道德关系、情感关系等。人们在社会关系中具有无法消解的同一性、依赖性，反映到人的意识中，就是良心、责任感、正义感，就是对他人权利特别是公众利益的尊重。对于一个具体的执业人员来说，这两个方面如何组合，既取决于他的社会存在，又取决于他对自身社会存在的认知。全社会应引导注册会计师与注册评估师正确把握自己，张扬其积极、负责的方面，塑造健康、完整的经济人格，形成普遍的信用自觉，为信用文化建设奠定人格基础。    内部质量控制是基础     中锋资产评估公司崔劲     只有从制度上入手，建立、健全事务所内部质量控制体系，才能从源头上防止风险，才能实现诚信建设的目标。　　事务所内部质量控制能够督促全体业务人员按照职业道德与操守来从业，指导、监督和复核助理人员的工作，防止事务所人员故意的违反职业道德行为，促进事务所诚信建设。　　事务所内部质量控制要求确保全体专业人员达到并保持履行所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行业务，要求委派具有相应专业胜任能力的人员从事业务，在必要时向有关专家咨询。　　事务所内部质量控制要求在承接业务时考虑其自身能力和独立性，以及企业管理当局是否正直、诚实等因素，以避免落入恶意委托人的陷阱，而使事务所受到伤害。    专家意见 市场经济离不开诚信     中国经济体制改革研究会会长高尚全     我国目前的社会信用体系处于起步阶段，企业信用制度没有建立起来，个人信用制度更为落后，现在市场交易主体信用缺失现象普遍存在：假冒伪劣商品泛滥，虚假广告遍地，坑蒙拐骗横行，企业之间的三角债、银行呆坏帐、信用卡诈骗、偷漏税、走私骗汇等，已造成全社会的信用危机感，极大的影响了经济运行效率。　　信用危机正像毒瘤一样侵蚀着经济肌体，甚至出现了失信者取代守信者的逆淘汰现象。世贸组织总干事穆尔尖锐地指出，中国加入世贸组织后，从长远看，最缺乏的不是资金、技术和人才，而是信用，以及建立和完善信用体系的机制。　　我国现在的信用危机，与我国现在的制度环境是分不开的，体现在：产权制度不完善；政府行为不规范和对市场干预过多；法律不健全、执法不严并存；信用体系没有建立；公民信用意识不强。　　我们一方面要正视现在遇到的信用缺失的危害，另一方面，也要认识到信用经济也是一个发展的过程，抓紧制度建设。当前，我们应该首先从以下几个方面入手：　　1.推进体制创新，深化产权制度改革。要严格界定产权，保护产权。　　2.规范政府行为，要减少政府对经济的管制与政府在市场上的交易行为。　　3.完善法律体系，加大执法力度，维护法律的严肃性与权威性。　　4.建立完备的信用体系。一个富有效率的社会信用体系，应当包括以下内容：界定合法诚信数据的范围，信用数据的开放和信用管理行业的发展；信用管理系列的立法和执法，即使用信用的规范和失信惩罚机制的建立和完善；政府对信用交易和信用管理行业的监督和管理，以及信用管理民间机构的建立；信用管理教育和研究的发展等。　　5.规范会计行为，提供可靠会计信息。社会信用体系的建立和有效运转，依赖于各种可靠的信息和数据。会计和注册会计师职责就是提供真实可靠的会计信息。因此，要进一步规范会计和注册会计师的行为，为社会信用体系建设打好基础。　　6.培育全民的信用观念。    提升行业的社会公信力     中国政法大学江平     现代社会是一个信息社会，信用已经信息化，由信息构成，并以信息的形式在社会经济生活中发挥日益重要的作用。信用制度在许多情况下往往表现为有关信息提供、信息获取、信息评估和信息责任的法律制度。信用的评估和量化也就是对市场主体风险信息的公示化。　　在信用信息化的社会中，需要良好的信息服务机制和信息监督机制，需要注册会计师、注册资产评估师发挥辅助市场主体发现信息、识别信息、公示信息的功能。　　在交易和投资活动中，了解交易对方的信用状况，确定自己将要承担的风险程度，是每一个谨慎的商人所必须要做的。另一方面，商人也有义务遵从法律的规定，披露自身的相关信息。也就是说，商人不仅需要发现信息、识别信息、判断信息，还需要依法公示自身的有关信息。而在这些方面，商人的能力可能是不足的，于是，在社会分工中就独立出一种职能———辅助市场主体发现信息、识别信息、公示信息，这一职能部分地由注册会计师、注册资产评估师来承担。同时，注册会计师、注册资产评估师也起到了对信息公示、信息公开的监督作用。良好的信息服务机制和信息监督机制，是避免和减少交易风险，增强市场信用的关键一环。　　提升注册会计师、注册资产评估师的社会公信力，既需要加强行业自律和法律监督，也需要法律和社会对注册会计师、注册资产评估师的职能进行更切合实际的定位，为注册会计师、注册资产评估师的执业创造一个比较宽松的外部环境。　　信用信息的提供者和信用评估机构、信息服务机构必须对自己的行为负责，必须保证所提供信息的客观性和真实性。否则，这些机构极有可能充当某些市场主体虚假信用的“制造商”和培育者，成为信用欺诈的帮凶。虚假的信息比没有信息更可怕，对市场的信用危害更大。要保证作“真”，一方面需要加强行业自律，制订更为严谨、合理的审计、评估工作程序，并通过保险制度分散和化解执业风险；另一方面需要建立严格的法律责任制度，制造和提供虚假信息的人要承担相应的法律责任，包括刑事责任、行政责任和民事责任。当然，在确定法律责任时，要确立合理的归责原则，保证无辜的人不受追究，公平地分配风险和责任，以免对注册会计师、资产评估行业的发展产生不当的约束和影响。　　应当看到，如果法律和社会对注册会计师、资产评估行业的定位不恰当，也会加大整个行业的执业风险，甚至造成整个行业的信用危机和社会公信力危机。　　在我国由公有制计划经济占主导向市场经济转变的过程中，为防止国有资产流失，提高国有企业的经营效率，在调整民商事关系的法律中有很多的强制性规范。为了配合这些强制性规范的实施，法律有意无意中让注册会计师、注册资产评估师承担了一些类似于执法的职能，或者变相的执法职能，而不仅仅是提供辅助性的信息服务，信息监督职能。　　另外，现行制度体系中诸多的利润、业绩考核指标，很容易把注册会计师、资产评估行业推到了矛盾冲突的焦点。注册会计师、注册资产评估师的职能不仅是被定位于辅助的信息发现、识别和公示，而更多地被定位于信息监督，甚至于信息执法。这些都可能加大了评估机构的风险和责任。    诚信是注册会计师的最终产品     国务院发展研究中心任兴洲     随着所有权和经营权的分离，注册会计师行业应运而生。证券市场是所有权和经营权的高度分离的市场形态，在这种形态下，注册会计师行业得到了充分的发展。其主要功能，就是通过注册会计师的审计，提高企业财务报表的公信力。因而，其最终产品体现的就是诚信。注册会计师行业与其他中介服务行业的本质区别，在于其最终的服务对象是社会公众，而不单纯是审计对象或客户本身。特别是在资本市场越来越发达的情况下，会计审计的重要作用在于判断融资主体经营状况和会计信息的真实性，进而决定着资本市场上企业和投资者信息的对称性，并直接引导和影响着市场投资者的决策行为。注册会计师审计作为一种导向，社会公众对其服务质量的要求很高。这就不难理解，为什么注册会计师未能揭示造假行为，会在社会上引起这样强烈的反响。    充分发挥行业在证券市场中的应有作用     中央财经大学刘玉平     尽管注册会计师、注册资产评估师中出现了一些有悖诚信的问题，但它在市场经济、证券市场发展中的作用是不容置疑的。　　然而，要使其发挥更有效的作用，还必须不断探讨其业务定位和业务职责。例如：在涉及公司上市业务中，注册会计师的审计和注册资产评估师的估价应作为公司能否上市决策的环节，而不是颠倒决策程序，在决定了公司必须上市的情况下做好审计和资产评估工作，这本身也为注册会计师、注册资产评估师提供了失信的机会。与此相适应的，注册会计师、注册资产评估师所提供的中介服务对于公司上市等决策应起决定性作用；而且，这些服务均应作为进行证券市场监管所必须的手段，而不应将其服务作为监管对象。　　核准制下，注册会计师的审计和注册资产评估师的工作更加重要，它不仅是公司上市前的一项必备程序，更重要的，审计结论和评估结果应是作为决定公司能否上市的依据。决定和反映公司状况的因素很多，但公司财务状况和业绩、资产价值则是最重要的因素。如果没有良好的审计和评估工作，就无法判断公司业绩和资产价值，也就无法决定哪家公司可以上市。明确其服务地位是十分重要的。否则，在决策程序颠倒、其他措施不配套的形势下，注册会计师、注册资产评估师会在承受不了社会环境压力的情况下有失诚信。    诚信是世界性问题     北京工商大学曹冈     最近几年，对会计和审计的社会评价下降是世界性现象，不是我国的特有现象，不能完全用改革不到位或市场制度本身的缺陷来解释。　　美国是国际公认的会计的楷模。2001年美国上市公司倒闭257家，比2000年增加46％。15家最大的上市公司中，有5家倒闭，包括宝利来、伯利恒钢铁、太平洋煤气电力、美国环球航空和安然。这些公司大部分都有会计造假问题。在2001年，五大会计公司都因审计质量问题受到诉讼或严厉处罚，其中安达信的问题最引人注目。　　美国近年出现的问题，从有关研究成果看，可能与以下问题有关：一是世界经济发展放缓，企业日子不好过，较多的企业在竞争中失败，在面临生存危机时企业会降低道德标准。二是新经济迅速发展，公司的监管体制、会计和审计制度没有迅速作出反应。例如面对并购、控股、重组、衍生金融工具等，没有找到恰当的会计方法和审计方法，反映和控制能力减弱。三是信息化的进程，使得公众更加依赖会计和审计信息，提高了对会计信息预警作用的期望，对会计、审计的缺陷容忍程度下降了。这三个因素同时出现，必然使得会计和审计的社会评价变差。不过，这种现象是暂时的，随着经济的复苏、体制的修补、会计和审计技术的进步，矛盾将会缓解。    区别对待审计失败     厦门大学常勋     注册会计师对上市公司财务信息的可信性的鉴证，是保证证券市场健康有序地运行的重要条件之一，因此要求注会诚信执业并追究其审计失败责任，是理所当然的。但是，不能只强调对违法违规者的“从严惩处”而忽视为注会创造比较良好的执业环境，两者都是政府监管部门的责任和行业自律组织的职责，比如当前比较突出的公司管理层任意解聘敢于对其造假说“不”的会计师事务所以及行业内抢夺业务的恶性无序竞争，必须加以遏制。　　此外，也应该在“从严惩处”时严格区分事务所和注会（1）收受贿赂与上市公司管理层共谋造假；（2）为保住客户而屈从于各种压力而发表不当的审计意见；（3）由于执业胜任能力不高或不够勤勉尽责而导致的审计失败；（4）虽然严格遵循了执业标准、勤勉尽责，仍未能识破公司提供的虚假财务信息而导致的审计失败。在我们看来，对（1）（2）（3）项都要追究程度不等的民事赔偿责任；并且要集中重拳打击，对第（1）项追究刑事责任；对第（4）项则可以“免责”。如果一提“从严惩处”，就开出一连串“罚单”，却冲淡了对恶性案件的打击，予人以“天下乌鸦一般黑”的错觉，影响对整个注会行业的公信力，也使注册会计师处于过度的压力之下，使有志于注会事业的专业人士望而却步。    财务主管要讲诚信     江南造船（集团）公司王德宝     在实现企业财务诚信行为的过程中，财务主管起着举足轻重的作用。事实上，企业的财务主管处于矛盾的焦点，在不造假的前提下，在现有条件下，不得不进行综合平衡，求出相对合适的数据结合点。据本人担任企业总会计师16年的观察和体验，大多数财务主管绝无贪财之胆，也无造假之意，大都是完全出于无奈。会计诚信与社会经济的“公开、公平、公正”原则一样，至今尚未得到真正实现。在一定的时期内，会计信息不实的情况还是难以避免；但对于企业的财务主管来讲，作假是绝对不允许的。我们需要做的是，在目前的现实条件下，最大限度地实现会计诚信原则。