财务状况报表

本章的第二个重点是资产负债表及其编制。
　　首先，掌握资产负债表的定义，资产负债表的是总括反映企业一定时期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月报表。
　　在资产负债表的定义当中，强调的是企业一定日期的资产、负债和所有的权益状况。因此，资产负债表是一个静态报表。资产负债表的依据，是“资产=负债+所有的权益”这一会计基本等式。
　　资产负债表的重要作用表现在以下四个方面：
  1．资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者具体可以分析企业资产分布是否合理。
  2．资产负债表总括反映了企业的资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及其所面临的财务风险。
  3．通过对资产负债表的分析可以了解企业的财务实力，短期偿债能力和支付能力。投资者和债权人据此可以作出相应的决策。
  4．通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业最近结构变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。
　　资产负债表的结构有账户式和报告式两种，我国资产负债表采用账户式格式。账户式资产负债表分为左右两方。左方列示企业所拥有的全部资产项目。右方列示企业的负债和所有者权益项目。根据会计等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益总额。资产负债表的项目是按照流动性排列的。左边是流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。右面是流动负债、长期负债、以及所有者权益。
　　有关资产负债表的结构项目的排列，我们还要结合书的实例来理解和掌握。
　　下面我们重点来看资产负债表的编制方法。资产负债表中所列的金额分别为年初数和期末数。其中，年初数应该是根据上年末该表的期末数填列的。我们这里主要是掌握期末数的填列方法，资产负债表当中的期末数主要表现为两种填列方法：第一，是直接填列法。
第二，是分析计算填列法。
所谓直接填列法，是根据总账科目和明细科目的期末余额直接填列资产负债表各项目期末数的方法。资产负债表中的大部分项目可以直接根据总账科目余额填列，例如：“固定资产原价”、“累计折旧”、“应付工资”、“应交税金”、“实收资本”、“短期借款”等等。还有个别项目直接根据明细科目期末余额来填列。比如说：“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”这两个项目是根据“待处理财产损益”所属的“待处理流动损益”和“待处理固定资产损益”两个明细科目期末余额直接填列。
　　期末数填列的第二种方法是分析计算填列法，这就是将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析，计算以后填列期末数的方法。具体包括：（1）根据若干总账科目的期末余额分析、计算填列。比如“货币资金”、“存货”等项目的填列。（2）根据若干明细科目的期末余额分析、计算填列。比如“应收账款”、“预付账款”的填列。
　　下面我们将资产负债表中一些重要项目的期末数的填列方法介绍一下。
　　货币资金项目，“货币资金”项目，反映企业会计报告期末货币资金的数额。但项目应该根据现金和银行存款科目的期末借方余额合计数填列。
　　“应收账款”项目，反映企业由于销售产品和提供劳务等经营业务发生的各种应收未收款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额之和填列。
　　“预付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种预付款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目的借方余额之和填列。
　　“其他应收款”项目，反映企业除应收账款和预付账款以外的其他应收及暂付款。本项目应根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属科目期末借方余额之和填列。
　　“存货”项目，反映企业期末结存在库存的各项财产物资，包括材料、在产品和产成品等的实际成本。本项目应根据“材料”、“生产成本”和“产成品”科目的期末借方余额之和填列。
　　“待摊费用”项目，反映企业已经支出，但应由以后各期分期摊销的费用。本项目应根据“待摊费用”科目的期末借方余额填列；“预提费用”科目如果期末有借方余额，也应填入本项目，则本项目应填入“待摊费用”和“预提费用”两个科目的期末借方余额之和。
　　“应付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种应付、未付款项，项目应该根据“应付账款”、“预付账款”两个总账科目所属明细科目的贷方余额之和填列。
　　“预收账款”项目，反映企业由于销售产品或提供劳务等经营业务，预收的尚未结算的预收款项，本项目应该根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的贷方余额之和填列。
　　“其他应付款”项目，反映企业除应付账款和预收账款以外的其他应付及暂付款。本项目应根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属科目期末贷方余额之和填列。
　　“未分配利润”未分配利润项目反映企业已实现而尚未分配的利润数额，本项目应根据
　　“本年利润”科目的余额和“利润分配”科目的余额计算填列。如果以上两个科目都为贷方余额，则将二者之和填入本项目；如果“本年利润”科目为贷方余额，“利润分配”科目为借方余额，则以贷方余额减去借方余额的差额填列本科目，贷方余额大于借方余额的差用“+”填，贷方余额小于借方作额的差额用“-”数填列；12月份即年末，则根据“利润分配”科目的年末贷方余额直接填列本项目，该科目年末如为借方余额，则以“-”数填列。