注会：挺起你的腰板———就“解聘事件”访注

    纵横国际日前召开股东大会，炒掉了合作多年的深圳天健信德会计师事务所。至此，2001年年报难产的两家公司均更换了会计师事务所。记者就此采访了业内资深专家、萨理德中瑞会计师事务所总经理张连起。　　记者：今年发生了数起上市公司因意见不合而炒掉会计师事务所的事件，这是什么原因造成的？　　张：去年以来，国内外发生的一系列财务报表造假丑闻，在给注册会计师行业带来“信誉危机”的同时，也在另一方面激活了注册会计师行业渐已懈怠的独立性。注册会计师在大量的事实面前清醒地认识到，与其做一个只知道闭眼和点头的人，冒着可能走向监狱的风险，莫不如挺直腰板做人，恪守道德底线，选择与欺诈决裂而大声说“不”！因为，与稳定的预期和未来职业利益相比，被解聘的机会成本可以忽略不计。正是在这样深刻的行业背景下，中天华正和天健信德两家会计师事务所先后遭到解聘。　　记者：如何看出会计师事务所的独立性已有大幅提升？　　张：内蒙宏峰是中天华正会计师事务所连续接受委托的客户，若注册会计师的独立性没有得到实质性提升，说不定双方还会继续合作下去。然而，“银广夏”与“安然”殷鉴不远，相关注册会计师警醒之后谨守执业准则，针对内蒙宏峰所属白音诺尔铅锌矿、梧桐花铅锌矿、中兴铅锌矿的所有权归属问题，决定出具拒绝表示意见的审计报告，任凭公司管理当局怎样游说而不为所动。　　后任中磊会计师事务所原本是让人捏了一把汗的，因为在此情况下，承接内蒙宏峰审计项目容易被人视为职业道德存在偏差，好在中磊以产权不明、债权债务关系不清、与集团往来关系混乱、重要审计程序无法实施等7项理由，向内蒙宏峰年报发表了斩钉截铁的“拒绝表示意见”。　　纵横国际也是天健信德会计师事务所连续接受委托的客户，该公司曾首家披露2000年年报。据天健信德事务所合伙人的陈述，纵横国际及其子公司在2001年度发生的草地机械、部分机床和晶片产品大量退货所涉及的以前年度和2001年上半年的销售收入，以及公司下属子公司于2000年和2001年度的大部分销售收入是虚假收入，应当作为重大会计差错进行追溯调整。    同时，公司2000年度增发新股的募集资金到位后，大部分被江苏技术划至其原子公司后占有，用于委托资产管理和证券买卖交易等活动。天健信德同样是因为拟出具拒绝表示意见的审计报告而遭解聘。　　记者：人们关心的是，针对天健信德所披露的事实，其后任江苏天华大彭会计师事务所应如何审计才能规避风险？　　张：中天华正、天健信德会计师事务所与两家老客户的"决裂"表明上市公司的问题必然不少，后任注册会计师，更应保持"如履薄冰，如临深渊"的专业精神，明察秋毫，以免踏入预设陷阱而不自知。　　首先，按照《中国注册会计师职业道德规范意见》的要求，在接受审计业务委托前，注册会计师应当向前任询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任与审计客户之间在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。　　其次，因不满前任的意见而更换会计师事务所的客户，应属于高委托风险和具有舞弊征兆的委托者，后任注册会计师应充分关注证券分析师等专业人士的研究信息和媒体评论，并就相关法律责任寻求律师的帮助。　　第三，注册会计师一旦接受了公众敏感度高的客户，应着重分析该客户的压力（舞弊的动机）、机会（内控缺失下的舞弊可能）及其合理化的辩解，严格履行高度注意义务，运用包括分析性程序在内的错报与舞弊发现手段，获取充分、适当的审计证据，审慎发表恰当的审计意见。　　第四，注册会计师应当及时与行业协会沟通，以获得技术支持。　　最后，注册会计师应当给投资者、监管部门乃至整个市场传递这样的信号：注册会计师行业是一个休戚与共的"命运共同体"，与同行保持良好的工作关系是职业道德重要的组成部分。后任不会拆同行的台，不会贪图眼前利益而断送公众利益，不会对客户产生依赖而丧失应有的独立性。