可供出售金融资产减值的会计处理

可供出售金融资产减值的会计处理

一般情况下,可供出售金融资产发生减值的分录可表示为:

借:资产减值损失

贷:资本公积-其他资本公积

可供出售金融资产-公允价值变动

其中:

"资产减值损失"科目的金额=减值时的公允价值-减值时的摊余成本

"资本公积-其他资本公积"科目的金额=可供出售金融资产累计公允价值变动额

"可供出售金融资产-公允价值变动"=减值时的公允价值-减值前的账面价值,也可以通过倒挤得到.

如果在减值前,账面价值大于初始成本(此时相关资本公积为贷方余额),因为特殊原因公允价值急剧下降,发生减值,此时资本公积的贷方数应从借方转出.

分录可以表示为:

借:资产减值损失

资本公积--其他资本公积

贷:可供出售金融资产-公允价值变动

可供出售金融资产确认减值后,以后期间价值回升时,一般是可以转回的.

其中可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回的,转回的分录为:

借:可供出售金融资产--公允价值变动

贷:资本公积-其他资本公积

可供出售债务工具的减值损失的转回分录为:

借:可供出售金融资产-公允价值变动

贷:资产减值损失

计提减值准备的依据

企业持有的金融资产中,持有至到期投资、贷款和应收款项期末均以摊余成本计量,而可供出售金融资产与交易性金融资产有一个共同的特点,期末均按公允价值计量.可供出售金融资产与交易性金融资产的区别在于交易性金融资产将公允价值的变动计入公允价值变动损益,可供出售金融资产一般将公允价值变动计入其他综合收益.可供出售金融资产的取得成本以公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额.在持有期间的资产负债表日,公允价值上升时,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,计入其他综合收益.而在公允价值下跌则分为两种情况处理:如果公允价值正常下跌,其公允价值变动冲减其他综合收益;如果公允价值发生暴跌或连续性下跌,则应计提减值,将公允价值变动计入资产减值损失.计提减值是出于谨慎性考虑,目的是通过计提减值减少利润,避免在持有的可供出售金融资产遭到重大损失情况下多分利润.

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