百余课题组调研营改增“疑难杂症”

近日，中国注册税务师协会召开服务营改增工作座谈会议，来自8个地区19家税务师事务所专家就营改增工作中出现的税收疑难问题进行了收集和整理，为后续召开税务机关、涉税专业服务组织、行业协会和纳税人三方沟通会议做准备。

百余个小课题组收集疑难问题

为了配合税务机关做好服务营改增工作，发挥税务师行业的专业优势，今年，中税协按营改增四大行业，即建筑业、房地产业、金融业和生活服务业设立四个大课题组，分别由北京天扬君合税务师事务所、北京鑫税广通税务师事务所、北京华政税务师事务所和大华（北京）税务师事务所担任牵头单位，并组织全国税务师事务所成立了一百余个小课题组。目前，中税协四大课题组收集汇总了四大行业营改增有待明确的问题共计92个。在此次会议上，专家们进一步梳理了这些问题，为后续召开税务机关、涉税专业服务组织、行业协会和纳税人三方沟通会议做充分准备。

中税协副会长兼秘书长李林军介绍，目前正逢全面推行营改增攻坚战第四场战役——“改进好”，在这场战役中，国家将对基层反映的问题进行政策微调，进一步优化完善营改增政策。为了了解纳税人诉求，帮助其解决营改增政策执行过程中遇到的问题，中税协组织行业专家收集整理问题并提出政策建议，在下一步召开的三方沟通机制座谈会上，就有待进一步明确的问题与国家税务总局进行沟通，协助纳税人更好地落实政策。

28个疑难问题有待明确

此次会议上，专家们逐一研究了收集到的92个政策规定不明确的问题，在仔细核对政策后，将部分问题进行增减调整、归类合并、明确表述并补充完善政策建议，确保每个问题都涵盖实际案例、政策分析、政策建议、初步解答及问题来源等内容。经过研讨，最终共形成28个有待政策明确的问题。

28个问题在行业内具有一定的普遍性。例如金融业逾期90天利息冲减销项税额执行难度很大。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

上述政策规定贷款利息收入自结息日起90天内发生的应收未收部分应缴纳增值税，但会计核算时利息逾期90天不能收回会计处理要转资产负债表外。如果不可冲减销项税额，则系统改造难度非常大，需要系统自动区分转资产负债表外的利息收入是90天内的应收未收，还是90天后的应收未收，同时系统还需自动区分收回表外息时收回的是已经缴纳过增值税的还是未缴纳过增值税的，这些功能系统基本无法实现。

北京华政税务师事务所提出建议，希望从政策的可执行性完善有关政策，使得税务与会计处理保持一致，在收入转表外的同时允许冲减销项税额。

又如，生活服务业中一般纳税人购买的“洗染”服务能否抵扣的问题，就困扰很多企业。酒店外购的布草洗涤服务，银行、保险、民航等行业外购的工装洗涤服务等，用于生产经营活动，是否属于采购“居民日常服务”，能否取得增值税专用发票抵扣进项税额，有待政策明确。

财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第27条第（六）项规定，纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。《销售服务、无形资产、不动产注释》中规定，居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

纳税人认为，酒店客房的布草洗涤业务属于企业的经营成本，是与提供住宿服务直接相关的成本支出，不属于个人的消费支出，应该允许取得增值税专用发票，抵扣进项税额。对此，大华（北京）税务师事务所提出初步意见：在营改增的政策文件，并未明确上述业务是用于个人消费还是用于企业生产经营。在《销售服务、无形资产、不动产注释》中规定了“居民日常服务”是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，而酒店、银行保险等行业不属于“居民个人及其家庭”，其采购的“洗染”等服务，本质上不属于“居民日常服务”，应该能按规定取得专用发票抵扣进项税额。建议有关部门进一步明确，“对试点纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不能抵扣进项税额”的理解及实务操作。